DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.
<Artículo modificado por el artículo 85 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:>
Son deducibles, en la proporción que se indica en el presente artículo, las inversiones necesarias
en activos intangibles realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo
con otros artículos de este capítulo y distintas de las inversiones en terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias en activos intangibles las amortizables por este sistema,
los desembolsos efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad susceptibles de
demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, deban reconocerse como activos, para su
amortización.
La amortización de activos intangibles a que se refiere el artículo 74 de este estatuto, se hará en
los siguientes términos:
1. La base de amortización será el costo de los activos intangibles determinado de conformidad
con el artículo 74 de este estatuto.
2. El método para la amortización del intangible será determinado de conformidad con la técnica
contable, siempre y cuando la alícuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.
En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un plazo, su amortización
se hará en línea recta, en iguales proporciones, por el tiempo del mismo. En todo caso la alícuota
anual no podrá ser superior al 20% del costo fiscal.
Los gastos por amortización no deducibles porque exceden el límite del 20%, en el año o periodo
gravable, generarán una diferencia que será deducible en los periodos siguientes al término de la
vida útil del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año o periodo
gravable.
PARÁGRAFO 1o. Los activos intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1 y 2 del
artículo 74 de este estatuto, que reúnan la totalidad de las siguientes características serán
amortizables:
1. Que tengan una vida útil definida.
2. Que el activo se puede identificar y medir con fiabilidad de acuerdo con la técnica contable, y
3. Su adquisición generó en cabeza del enajenante residente fiscal colombiano un ingreso
gravado en Colombia a precios de mercado, o cuando la enajenación se realice con un tercero
independiente del exterior.
PARÁGRAFO 2o. No serán amortizables los activos intangibles adquiridos de que tratan los
numerales 1 y 2 del artículo 74 de este estatuto, entre partes relacionadas o vinculadas dentro del
Territorio Aduanero Nacional, zonas francas y las operaciones sometidas al régimen de precios
de transferencia de que trata el artículo 260-1 y 260-2 del Estatuto Tributario. TÉRMINO PARA LA AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES. Las
inversiones a que se refiere el artículo precedente pueden amortizarse en un término no
inferior a cinco (5) años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del
negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. En el año o período gravable en
que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de
amortizar la totalidad de la inversión.
<Inciso modificado por el artículo 236 de la Ley 685 de 2001. El nuevo texto es el
siguiente:> Cuando se trate de los costos de adquisición o exploración y explotación de
recursos naturales no renovables, la amortización podrá hacerse con base en el sistema de
estimación técnica de costo de unidades de operación o por el de amortización en línea recta
en un termino no inferior a cinco (5) años. Cuando las inversiones realizadas en exploración
resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que se determine tal
condición y en todo caso a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes.
Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los contratos donde el
contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a
transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de
concesión, riesgo compartido o 'joint venture', el valor de tales inversiones deberá ser
amortizado durante el término del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia.
La amortización se hará por los métodos de línea recta o reducción de saldos, o mediante otro
de reconocido valor técnico autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
En lo relacionado con los contratos de concesión para infraestructura, el sistema de
amortización aquí previsto rige solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de
la presente ley.
Texto modificado por la Ley 223 de 1995 TÉRMINO PARA LA AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES. Las
inversiones a que se refiere el artículo precedente pueden amortizarse en un término no
inferior a cinco (5) años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del
negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. En el año o período gravable en
que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de
amortizar la totalidad de la inversión.
Cuando se trate de los costos de adquisición o explotación de minas y exploración y
explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales, la amortización
debe hacerse con base en el sistema de unidades técnicas de operación. Cuando las
inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado
en el año en que se determine tal condición o en uno cualquiera de los siguientes años.
Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los contratos donde el
contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a
transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de
concesión, riesgo compartido o 'joint venture', el valor de tales inversiones deberá ser
amortizado durante el término del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia.
La amortización se hará por los métodos de línea recta o reducción de saldos, o mediante otro
de reconocido valor técnico autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
En lo relacionado con los contratos de concesión para infraestructura, el sistema de
amortización aquí previsto rige solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de
la presente ley.
Texto original del Estatuto Tributario: TÉRMINO PARA LA AMORTIZACIÓN. <Fuente original compilada: D.
2053/74 Art. 58 Incs. 4o. y 5o.> La amortización de inversiones se hace en un término
mínimo de cinco (5) años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del
negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior.
En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los
ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.
ARTÍCULO 143-1. AMORTIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN LA
EXPLORACIÓN, DESARROLLO Y CONSTRUCCIÓN DE MINAS, Y YACIMIENTOS
DE PETRÓLEO Y GAS. <Artículo modificado por el artículo 86 de la Ley 1819 de 2016. El
nuevo texto es el siguiente:> Los gastos preliminares de instalación u organización o de
desarrollo o los costos de adquisición o exploración de minas, de yacimientos petrolíferos o de
gas y otros recursos naturales no renovables para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios seguirán las siguientes reglas para su amortización y su respectiva deducción:
1. Los activos de evaluación y exploración de recursos naturales no renovables determinados en
el numeral 4 del artículo 74-1 de este estatuto serán depreciables o amortizables, dependiendo de
si se trata de un activo tangible o intangible.
2. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es infructuoso, los activos de que trata
el numeral 4 del artículo 74-1 de este estatuto, podrán ser amortizados en el año en que se
determine y compruebe tal condición y, en todo caso, a más tardar dentro de los 2 años
siguientes.
3. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es fructuoso, el valor a amortizar en el
año o período gravable será el determinado de conformidad con la siguiente fórmula:
Donde:
CAt denota el costo por amortización en el año o período gravable.
UPt corresponde a las unidades producidas en el año o período gravable.
Rt–1 corresponde a las reservas probadas desarrolladas remanentes o reservas recuperables
remanentes, debidamente auditadas por el experto en la materia, al final del año inmediatamente
anterior. En el primer año de producción, corresponde al valor de reservas probadas y
consignadas en el respectivo contrato, programas de trabajo y obras- PTO y/o el estudio técnico
de reservas.
SAt–1 corresponde al saldo por amortizar al final del año o período gravable inmediatamente
anterior.
En el caso en que las reservas probadas difieran de las inicialmente estimadas en el contrato, el
mayor o menor valor de las mismas, deberá incorporarse en la variable de reservas probadas
remanentes en el año en que se efectúe dicha actualización.
En aquellas zonas donde los recursos naturales no renovables no son de propiedad del estado, es
decir, tienen Reconocimiento de Propiedad Privada (RPP), las reservas probadas deben ser
presentadas por el contribuyente, mediante el estudio técnico de reservas debidamente avalado
por un experto en la materia.
Salvo lo previsto en el artículo 167 de este estatuto, en caso que la producción se agote antes de
lo previsto en el contrato correspondiente, el saldo pendiente se podrá amortizar en el año o
período gravable en el que se comprueba tal situación y en todo caso a más tardar dentro de los 2
años siguientes a la comprobación.
PARÁGRAFO 1o. Los desembolsos en que se incurran en las etapas de Desarrollo y Explotación
de recursos naturales no renovables, tendrán el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza
de dichas partidas de conformidad con lo previsto en este estatuto.
PARÁGRAFO 2o. Los costos incurridos en los procesos de mejoramiento en la explotación de
un recurso natural no renovable, se capitalizarán y se amortizarán aplicando las reglas previstas
en este artículo.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. <Parágrafo derogado a partir del 1 de enero de 2023 por el
artículo 96 de la Ley 2277 de 2022>