COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. <Artículo
modificado por el artículo 53 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para
efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los activos intangibles se clasifican
dependiendo de la operación que los origine, y su costo fiscal, se determina con base en lo
siguiente:
1. Activos intangibles adquiridos separadamente. Son aquellos activos intangibles por los cuales
el contribuyente paga por su adquisición.
El costo de los activos intangibles adquiridos separadamente corresponde al precio de
adquisición más cualquier costo directamente atribuible a la preparación o puesta en marcha del
activo para su uso previsto.
Cuando se enajene un activo intangible adquirido separadamente, el costo del mismo será el
determinado en el inciso anterior menos la amortización, siempre y cuando haya sido deducida
para fines fiscales.
2. Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios. Son aquellos
activos intangibles que se adquieren en el marco de una combinación de negocios, entendida
como una transacción u otro suceso en el que el contribuyente adquirente obtiene el control de
uno o más negocios, lo cual comprende, un conjunto integrado de actividades, activos y pasivos
susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar una rentabilidad.
Así:
a) En el caso de la compra de acciones o cuotas o partes de interés social no se originan activos
intangibles, en consecuencia, el valor de adquisición corresponde a su costo fiscal;
b) En el caso de las fusiones y escisiones gravadas de conformidad con las reglas de este estatuto,
surge la plusvalía y corresponde a la diferencia entre el valor de enajenación y el valor
patrimonial neto de los activos identificables enajenados. La plusvalía así determinada no es
susceptible de ser amortizada. Los activos identificables e identificados serán susceptibles de ser
amortizados siguiendo las reglas previstas en el numeral 1 de este artículo respecto de los activos
intangibles, y las reglas generales para la adquisición de activos en el caso de los demás activos;
c) En el caso de adquisición de un establecimiento de comercio, la plusvalía corresponde a la
diferencia entre el valor de enajenación del establecimiento y el valor patrimonial neto de los
activos identificables del establecimiento. La plusvalía así determinada no es susceptible de ser
amortizada. Los activos identificables e identificados serán susceptibles de ser amortizados
siguiendo las reglas previstas en el numeral 1 de este artículo respecto de los activos intangibles,
y las reglas generales para la adquisición de activos en el caso de los demás activos;
d) Si entre los activos identificables identificados, existen activos intangibles formados por parte
del enajenante, en los casos de los literales b) y c) de este artículo, el costo fiscal para el
adquirente, será el valor atribuido a dichos intangibles en el marco del respectivo contrato o
acuerdo con base en estudios técnicos.
Cuando los activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios se
enajenen, individualmente o como parte de una nueva combinación de negocios, el costo de los
mismos será el determinado en el inciso anterior menos, cuando fuere el caso, la amortización,
siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales. En todo caso, la plusvalía no será
susceptible de ser enajenada individualmente o por separado y tampoco será susceptible de ser
amortizada. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES. El valor de los bienes
incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística y científica, tales
como patentes de invención, marcas, good-will, derechos de autor u otros intangibles
adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisición demostrado, menos las
amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período gravable. En caso de que esta
última amortización no sea aceptada, el liquidador hará los ajustes correspondientes.
<Inciso 2o. derogado por el artículo 285 de la Ley 223 de 1995> Cuando los intangibles aquí
contemplados fueren creación intelectual del contribuyente, su valor podrá ser establecido
por el Director General de Impuestos Nacionales, a petición del interesado.
PARAGRAFO. <Parágrafo derogado por el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006> A partir del
año gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en el Título V de
este Libro, aplicarán lo allí previsto en materia de ajustes a los intangibles pagados
efectivamente.
ARTÍCULO 74-1. COSTO FISCAL DE LAS INVERSIONES. <Artículo adicionado por el
artículo 54 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de las siguientes inversiones será:
1. De los gastos pagados por anticipado, el costo fiscal corresponde a los desembolsos efectuados
por el contribuyente, los cuales deberán ser capitalizados de conformidad con la técnica contable
y amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen los costos o gastos, según el caso.
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