REALIZACIÓN DEL COSTO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. <Artículo modificado por el artículo 39 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo
texto es el siguiente:> Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los
costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período
gravable.
1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y se cumpla con
los requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:
a) Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de
realización, solo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario;
b) En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, solo se
considerará como costo el valor nominal de la adquisición o factura o documento equivalente,
que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue el costo por
intereses implícitos, el mismo no será deducible;
c) Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales
como propiedades de inversión, serán deducibles o tratados como costo al momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero;
d) Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los
costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos laborales en donde no
se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán deducibles en
el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y
fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por este Estatuto, en especial lo previsto en el
artículo 98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113;
e) Los costos que se origen por actualización de pasivos estimados o provisiones no serán
deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que surja la
obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna;
f) El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, será deducible del
impuesto sobre la renta y complementarios al momento de su enajenación o liquidación, lo que
suceda primero, salvo lo mencionado en este Estatuto; en especial lo previsto en los artículos 145
y 146;
g) Los costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser
presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un
elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto de la enajenación,
liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
2. El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta la proporción determinada de acuerdo con el artículo 64 de este
Estatuto. En consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una
diferencia permanente.
PARÁGRAFO 1o. Capitalización por costos de préstamos. Cuando de conformidad con la
técnica contable se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores se
tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario.
PARÁGRAFO 2o. En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título
gratuito, se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del Impuesto sobre la renta y
complementarios. CAUSACIÓN DEL COSTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art.
16 Num. 2o. Inc. Final> Se entiende causado un costo cuando nace la obligación de pagarlo,
aunque no se haya hecho efectivo el pago.
NATURALEZA DE LOS ACTIVOS.
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